Принятая в начале этого года в Швейцарии, налоговая реформа обеспечила местному бизнесу удобные условия для развития. В частности те компании, которые переезжают в Швейцарию, получат выгоду от так называемой системы повышений (налоговая база будет скорректирована, а оцененная стоимость будет использоваться для целей амортизации). Скрытые резервы, в том числе самостоятельно созданный Гудвилл, могут быть раскрыты без налогообложения и извлекать выгоду из дополнительной амортизации в первые годы.
В настоящее время в кантонах действуют две модели: пятилетняя специальная ставка налогообложения на реализацию (так называемая двухпроцентная система) или безналоговая переоценка этих скрытых резервов в налоговом балансе с соответствующей налоговой эффективной амортизацией (так называемая повышающая модель).
Компании, которые в настоящее время подпадают под действие специального налогового режима, смогут рассмотреть вопрос о том, будет ли их налоговый статус отменен до 2020 года, когда вступит в силу налоговая реформа, и определить, смогут ли они извлечь выгоду из повышения базовой ставки.
Режим патентной коробки скорректирован в соответствии со стандартом ОЭСР
Режим патентного ящика обеспечивает благоприятный режим для патентов и аналогичных прав, которые облагаются налогом на более низком уровне, чтобы стимулировать исследования и разработки.
Налоговая реформа ограничивает использование льгот для патентных ящиков только доходом, связанным с правом интеллектуальной собственности, зарегистрированным в публичном реестре. Защищенное авторским правом программное обеспечение (не запатентованное) исключается из патентной коробки. Новый стандарт применяется только по усмотрению кантонов и был скорректирован в соответствии с рекомендованным ОЭСР стандартом. Налогоплательщики могут извлечь выгоду из специального режима ИС только в том случае, если они понесли расходы на НИОКР, связанные с доходом от ИС. Одним из требований нового подхода является наличие существенных видов деятельности, когда имеют место конкретные выгоды для ИС.
В соответствии с новым стандартом чистая прибыль от отечественных и зарубежных патентов и аналогичных прав должна облагаться налогом отдельно с максимальным снижением налоговой базы на 90 процентов от такого дохода. Другими словами, кантоны должны облагать налогом не менее 10 процентов прибыли, полученной от патентов.
Дополнительные отчисления на исследования и разработки
Новая налоговая реформа включает дополнительный вычет для расходов на исследования и разработки как необязательный и применимый по усмотрению каждого кантона в размере не более 50 процентов от стоимости. Основание для дополнительного вычета ограничено расходами на научно-исследовательский персонал плюс 35 процентов, понесенных и выставленных третьими лицами или компаниями группы в Швейцарии.
Условный процентный вычет
Реформа включает в себя факультативную меру на кантональном уровне, которая предусматривает вычет условного процента на избыточный капитал. Как и планировалось, вычет применяется исключительно для кантонов, в которых предприятия платят эффективные ставки корпоративного налога в размере не менее 18,03 процента (федеральные, кантональные и местные вместе взятые). Единственный кантон, который, вероятно, имел бы право ввести эту меру, - Цюрих.
Общая налоговая льгота ограничена 70%
Был установлен минимальный уровень налогооблагаемой прибыли на кантональном уровне. Эта мера ограничивает налоговые льготы по патентным ящикам, специальный вычет для НИОКР и условный процентный вычет до 70 процентов прибыли. Минимальная налогооблагаемая прибыль в размере 30 процентов должна поддерживаться кантонами.
Корректировки в налогообложении дивидендных доходов от квалифицированного участия
До введения реформы дивидендный доход от квалифицированного участия, который был удержан в качестве бизнес-активов, был частично освобожден для смягчения двойного налогообложения на уровне акционеров. Ставка федерального налога составляла 50 процентов на инвестиции в бизнес и 60 процентов на частные инвестиции. Стандартная Федеральная ставка после реформы составляет 70 процентов.
На кантональном уровне каждый кантон имел свой уровень налогообложения, варьирующийся от 30 до 70 процентов. Гармонизация метода льгот (безвозвратные иностранные налоги на инвестиционный доход могут быть зачислены при определенных условиях) и минимальная ставка в размере 50 процентов являются частью реформы.
Льготы по налогу на капитал
Еще одной особенностью льготного режима было то, что компании получали выгоду от низкой ставки налога на прирост капитала. В рамках ликвидации привилегированных режимов новый закон позволяет кантонам выбирать, предоставляют ли они льготы по налогу на капитал в отношении собственного капитала, относящегося к патентам и смежным правам, квалифицирующим долям участия и внутригрупповым займам для компенсации ликвидации привилегированных режимов.
Ограничения по принципу капитальных вложений
Швейцарские компании, котирующиеся на швейцарских фондовых биржах, могут выплачивать необлагаемые налогом резервы по капитальным взносам только в том случае, если они выплачивают налогооблагаемые дивиденды в той же сумме.
Это не влияет на внутригрупповые дивиденды и резервы по капитальным вложениям от активов, переданных в Швейцарию после 24 февраля 2008 года (а также в случае ликвидации). Правила также распространяются на выпуск бонусных акций и увеличение номинальной стоимости за счет резервов по капитальным вложениям.